出售固定资产的分录

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什么是固定资产:
固定资产是企业重要的生产力要素之一,是企业赖以生存的物质基础,是企业产生效益的源泉,固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力,关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产,有利于促进企业正确评估固资产的整体情况,提高资产使用效率,降低生产成本,保护固定资产的安全完整,实现资产的保值增值,增强企业的综合竞争实力。
《小企业会计准则》给固定资产有个定义,固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产。特征:固定资产是有形资产。固定资产的使用期限超过一年或长于一年的一个经营周期。获取固定资产的目的是为了用于生产、提供商品或提供服务、出租给他人或行政管理,而不是直接出售。
 
固定资产出售的会计处理要点:
(1)将固定资产转入清理,冲销其账面原值和累计折旧以及其减值准备,将固定资产净值借记“固定资产清理”账户。
(2)核算清理过程中的各项支出,如支付的清理费用、出售不动产而交纳的营业税等。发生各项清理支出时,借记“固定资产清理”账户,贷记“银行存款”账户等。
(3)核算清理过程中的各项收入,如出售固定资产收入,固定资产清理过程中的残料收入等。发生收入时,借记“银行存款”等账户,贷记“固定资产清理”账户。
(4)核算清理过程的净损益。清理过程结束,若发生净收益时,借记“固定资产清理”账户,贷记“营业外收入——处理固定资产利得”账户。若发生净损失时,借记“营业外支出——处理固定资产损失”账户,贷记“固定资产清理”账户。
 
出售固定资产需要交哪些税:
答:出售固定资产,属于企业的营业外收入,该收入需要计入应纳税所得额,缴纳企业所得税,一般税率为25%,享受优惠税率的企业除外。
同时,出售固定资产属于增值税的应纳税项目,需要缴纳增值税:
如果是一般纳税人出售未抵扣进项税的固定资产,按4%增收率减半征收增值税;
如果是一般纳税人出售已抵扣进项税的固定资产,按16%缴纳增值税;
如果是小规模纳税人出售使用过的固定资产,按3%增收率减按2%征收增值税。
 
出售固定资产的分录:
(1)出售固定资产转入清理时,
借:固定资产清理 (转入清理的固定资产账面价值)
累计折旧(已计提的折旧)
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
贷:固定资产 (固定资产的账面原价)
(2)发生清理费用时,
借:固定资产清理
贷:银行存款
(3)计算交纳税金时,企业销售房屋、建筑物等不动产,按照税法的有关规定,应按其销售额计算交纳营业税;销售设备缴纳增值税。
借:固定资产清理
贷:应交税费——应交营业税
贷:应交税费——应交增值税销项税(如果是设备)
(4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时,
借:银行存款
原材料等
贷:固定资产清理
(5)应由保险公司或过失人赔偿时,
借:其他应收款
贷:固定资产清理
(6)固定资产清理后的净收益,
借:固定资产清理
贷:长期待摊费用(属于筹建期间)
营业外收入——处理固定资产净收益 (属于生产经营期间)
(7)固定资产清理后的净损失,
借:长期待摊费用 (属于筹建期间)
营业外支出:非常损失 (属于生产经营期间因为自然灾害等非正常原因造成的损失)
营业外支出——处理固定资产净损失(属于生产经营期间正常的处理损失)
贷:固定资产清理
 
出售固定资产的分录例子:
2018年4月24日,公司出售一座建筑物,原价2000000元,已使用6年,计提折旧300000元,以银行存款支付清理费用10000元,出售含税收入为10500000元,收到价款存入银行,增值税实行简易计税。
1、转入清理:
借:固定资产清理                 1700000
       累计折旧                        300000
       贷:固定资产                 2000000
2、发生相关费用: 
借:固定资产清理                  10000
       贷:银行存款                  10000
3、出售收入:
借:银行存款                         10500000
       贷:固定资产清理           10000000
       应交税费-简易计税          500000
4、结转清理净收益:
-1700000-10000+10000000=8290000(元)
借:固定资产清理                   8290000
       贷:营业外收入                8290000
 
出售固定资产的分录政策依据:
1.《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)
2.《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税〔2014〕57号)
3.《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第1号)
4.《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)
5.《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)

作者:深圳代理记账中心

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